个体工商户也可以享受100万元以下的所得部分减半征收优惠了
2021年4月2日成文，4月9日挂网的《财政部 税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（财政部税务总局
公告2021年第12号）第二条明确对个体工商户年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，减半征收个人所得
税。本优惠的执行期限为2021年1月1日至2022年12月31日。
《国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第8号）
又对个体工商户个人所得税减半政策有关事项明确：
（一）对个体工商户经营所得年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收个人所得税。个体工商
户不区分征收方式，均可享受。
（二）个体工商户在预缴税款时即可享受，其年应纳税所得额暂按截至本期申报所属期末的情况进行判断,并在年度汇算清缴时按
年计算、多退少补。若个体工商户从两处以上取得经营所得，需在办理年度汇总纳税申报时，合并个体工商户经营所得年应纳税
所得额，重新计算减免税额，多退少补。
（三）个体工商户按照以下方法计算减免税额：减免税额=（个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分的应纳税额-其
他政策减免税额×个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分÷经营所得应纳税所得额）×（1-50%）
（四）个体工商户需将按上述方法计算得出的减免税额填入对应经营所得纳税申报表“减免税额”栏次，并附报《个人所得税减免税
事项报告表》。对于通过电子税务局申报的个体工商户，税务机关将提供该优惠政策减免税额和报告表的预填服务。实行简易申报
的定期定额个体工商户，税务机关按照减免后的税额进行税款划缴。
第一、个体工商户的减免税额怎么计算？
为了让纳税人准确享受税收政策，《公告》规定了减免税额的计算公式：减免税额=（个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100
万元部分的应纳税额-其他政策减免税额×个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分÷经营所得应纳税所得额）×（1-50%）。
这其实是一项基于配比的政策，一般读者对这里其他政策减免税额会有不同的理解。
公式中，个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分的应纳税额是指不享受减半优惠的税额。
如果不涉及其他政策减免税额，那么，减免税额=个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分的应纳税额×（1-50%）。这
个是最容易理解的。如果考虑其他政策减免税额，首先需要从正常税额中扣减其他减免税额影响的部分。如果全部所得本身就不超
过100万元，那么就需要扣减全部其他政策减免税额；如果全部所得超过100万元，那么就需要按照所得比例扣减其他政策减免税额。
最后用扣减以后的税额×（1-50%）才是真正因为减半政策带来的优惠税额或者减免税额。
第二、取得多处经营所得的个体工商户如何享受优惠政策？
按照现行政策规定，纳税人从两处以上取得经营所得的，应当选择向其中一处经营管理所在地主管税务机关办理年度汇总申报。若
个体工商户从两处以上取得经营所得，需在办理年度汇总纳税申报时，合并个体工商户经营所得年应纳税所得额，重新计算减免税
额，多退少补。举例如下：
第三、个体工商户今年经营所得已缴税款的，还能享受优惠政策吗？
为向纳税人最大程度释放减税红利，个体工商户今年经营所得已经缴纳税款的，也能享受税收优惠。具体办法是，2021年1月1日至
本公告发布前，个体工商户已经缴纳当年经营所得个人所得税的，可自动抵减以后月份的税款，当年抵减不完的可在汇算清缴时办
理退税；也可直接申请退还应减免的税款。